IAS 16 — Tài sản, Nhà máy và Thiết bị (2023)

Lịch sử của IAS 16

giải thích liên quan

• IFIC 20 Chi phí tước trong giai đoạn sản xuất của mỏ bề mặt
• SIC-6 Chi phí sửa đổi phần mềm hiện có.SIC-6 đã được thay thế và kết hợp vào IAS 16 (2003).
• SIC-14 Tài sản, Nhà máy và Thiết bị – Bồi thường cho Hư hỏng hoặc Mất mát của Vật dụng.SIC-14 đã được thay thế và kết hợp vào IAS 16 (2003).
• SIC-23 Tài sản, Nhà máy và Thiết bị - Chi phí Kiểm tra hoặc Đại tu Chính.SIC-23 đã được thay thế và kết hợp vào IAS 16 (2003).

Các sửa đổi đang được IASB xem xét

• không có

Tóm tắt IAS 16

Mục tiêu của IAS 16

Mục tiêu của IAS 16 là quy định cách xử lý kế toán đối với bất động sản, nhà xưởng và thiết bị. Các vấn đề chính là ghi nhận tài sản, xác định giá trị ghi sổ của chúng, và chi phí khấu hao và tổn thất do suy giảm giá trị được ghi nhận liên quan đến chúng.

Phạm vi

IAS 16 áp dụng cho việc kế toán tài sản, nhà xưởng và thiết bị, trừ khi một chuẩn mực khác yêu cầu hoặc cho phép các phương pháp kế toán khác nhau, ví dụ:

• tài sản được phân loại vào nhóm nắm giữ để bán theoIFRS5 Tài sản dài hạn giữ để bán và ngừng hoạt động
• tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp chiếm dướiIAS41 Nông nghiệp
  
• tài sản thăm dò và đánh giá được ghi nhận theoIFRS6 Thăm dò và đánh giá tài nguyên khoáng sản
• quyền khoáng sản và trữ lượng khoáng sản như dầu mỏ, khí tự nhiên và các nguồn tài nguyên không tái tạo tương tự.

Tiêu chuẩn áp dụng cho tài sản, nhà máy và thiết bị được sử dụng để phát triển hoặc duy trì ba loại tài sản cuối cùng. [IAS 16.3]

Mô hình chi phí trong IAS 16 cũng áp dụng cho bất động sản đầu tư được hạch toán bằng cách sử dụng mô hình chi phí theoIAS40 Bất động sản đầu tư. [IAS 16.5]

Tiêu chuẩn này áp dụng cho cây cho bông nhưng không áp dụng cho sản phẩm của cây cho bông. [IAS 16.3]

Sự công nhận

Các hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị nên được ghi nhận là tài sản khi có khả năng: [IAS 16.7]

• có khả năng là đơn vị sẽ thu được các lợi ích kinh tế trong tương lai gắn liền với tài sản đó, và
• nguyên giá của tài sản có thể được đo lường một cách đáng tin cậy.

Nguyên tắc ghi nhận này được áp dụng cho tất cả các chi phí bất động sản, nhà xưởng và thiết bị tại thời điểm chúng phát sinh. Những chi phí này bao gồm chi phí phát sinh ban đầu để mua hoặc xây dựng một hạng mục bất động sản, nhà máy và thiết bị và chi phí phát sinh sau đó để bổ sung, thay thế một phần hoặc bảo dưỡng nó.

IAS 16 không quy định đơn vị đo lường để ghi nhận - yếu tố cấu thành một hạng mục tài sản, nhà xưởng và thiết bị. [IAS 16.9] Tuy nhiên, lưu ý rằng nếu mô hình chi phí được sử dụng (xem bên dưới) thì mỗi bộ phận của một hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị có chi phí đáng kể so với tổng chi phí của hạng mục đó phải được khấu hao riêng . [IAS 16.43]

IAS 16 công nhận rằng các bộ phận của một số hạng mục tài sản, nhà máy và thiết bị có thể yêu cầu thay thế định kỳ. Giá trị ghi sổ của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị sẽ bao gồm chi phí thay thế bộ phận của một hạng mục đó khi chi phí đó phát sinh nếu các tiêu chí ghi nhận (lợi ích trong tương lai và độ tin cậy đo lường) được đáp ứng. Giá trị còn lại của các bộ phận được thay thế được hủy ghi nhận theo các điều khoản về hủy ghi nhận của IAS 16.67-72. [IAS 16.13]

Ngoài ra, việc tiếp tục vận hành một hạng mục tài sản, nhà máy và thiết bị (ví dụ: máy bay) có thể yêu cầu các cuộc kiểm tra lớn thường xuyên để phát hiện lỗi bất kể các bộ phận của hạng mục đó có được thay thế hay không. Khi mỗi cuộc kiểm tra lớn được thực hiện, giá gốc của nó được ghi nhận vào giá trị còn lại của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị như một sự thay thế nếu các tiêu chí ghi nhận được đáp ứng. Nếu cần thiết, chi phí ước tính của một cuộc kiểm tra tương tự trong tương lai có thể được sử dụng như một dấu hiệu cho biết chi phí của bộ phận kiểm tra hiện tại là bao nhiêu khi hạng mục được mua hoặc xây dựng. [IAS 16.14]

phép đo ban đầu

Một hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị nên được ghi nhận ban đầu theo giá gốc. [IAS 16.15] Nguyên giá bao gồm tất cả các chi phí cần thiết để đưa tài sản vào trạng thái hoạt động cho mục đích sử dụng đã định. Điều này không chỉ bao gồm giá mua ban đầu mà còn cả chi phí chuẩn bị mặt bằng, giao hàng và xử lý, lắp đặt, phí chuyên môn liên quan cho kiến ​​trúc sư và kỹ sư, và chi phí ước tính để tháo dỡ và di dời tài sản và khôi phục mặt bằng (xemIAS 37 Các khoản dự phòng, nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng). [IAS 16.16-17]

Tiền thu được từ việc bán các mặt hàng được sản xuất trong khi đưa một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị đến địa điểm và điều kiện cần thiết để nó có thể hoạt động theo cách thức do ban quản lý dự kiến ​​không được khấu trừ vào nguyên giá của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị nhưng được ghi nhận lãi hoặc lỗ.[IAS 16.20A]

Nếu việc thanh toán cho một hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị bị hoãn lại, tiền lãi theo tỷ giá thị trường phải được ghi nhận hoặc quy ra. [IAS 16.23]

Nếu một tài sản được mua để trao đổi với một tài sản khác (dù tương tự hay không giống nhau về bản chất), thì chi phí sẽ được xác định theo giá trị hợp lý trừ khi (a) giao dịch trao đổi không có tính chất thương mại hoặc (b) giá trị hợp lý của tài sản không được nhận tài sản từ bỏ cũng không thể đo lường được một cách đáng tin cậy. Nếu khoản mục đã mua không được đo lường theo giá trị hợp lý, thì nguyên giá của nó được xác định theo giá trị ghi sổ của tài sản đã từ bỏ. [IAS 16.24]

Đo lường sau khi ghi nhận ban đầu

IAS 16 cho phép hai mô hình kế toán:

• Mô hình chi phí.Tài sản được ghi nhận theo nguyên giá trừ khấu hao lũy kế và suy giảm giá trị. [IAS 16.30]
• Mô hình đánh giá lại.Tài sản được ghi nhận theo giá trị được đánh giá lại, bằng giá trị hợp lý của nó tại ngày đánh giá lại trừ đi khấu hao và suy giảm giá trị sau đó, với điều kiện là giá trị hợp lý có thể được xác định một cách đáng tin cậy. [IAS 16.31]

Mô hình đánh giá lại

Theo mô hình đánh giá lại, việc đánh giá lại phải được thực hiện thường xuyên để giá trị ghi sổ của một tài sản không khác biệt đáng kể so với giá trị hợp lý của nó tại ngày lập bảng cân đối kế toán. [IAS 16.31]

Nếu một hạng mục được đánh giá lại, thì toàn bộ loại tài sản mà tài sản đó thuộc về sẽ được đánh giá lại. [IAS 16.36]

Tài sản được đánh giá lại được khấu hao giống như trong mô hình chi phí (xem bên dưới).

Nếu việc đánh giá lại dẫn đến tăng giá trị, thì nó phải được ghi có vào thu nhập toàn diện khác và được tích lũy vào vốn chủ sở hữu dưới tiêu đề "thặng dư do đánh giá lại" trừ khi nó thể hiện sự hoàn nhập của khoản giảm đánh giá lại của cùng một tài sản trước đây được ghi nhận là chi phí, trong đó trường hợp nó nên được ghi nhận trong lãi hoặc lỗ. [IAS 16.39]

Khoản giảm phát sinh do đánh giá lại nên được ghi nhận là chi phí nếu nó vượt quá bất kỳ khoản nào trước đây được ghi có vào thặng dư đánh giá lại liên quan đến cùng một tài sản. [IAS 16.40]

Khi một tài sản đánh giá lại được thanh lý, bất kỳ khoản thặng dư đánh giá lại nào có thể được chuyển trực tiếp vào lợi nhuận giữ lại hoặc nó có thể được để lại trong vốn chủ sở hữu dưới tiêu đề thặng dư đánh giá lại. Việc chuyển sang thu nhập giữ lại không nên được thực hiện thông qua lãi hoặc lỗ. [IAS 16.41]

Khấu hao (mô hình chi phí và đánh giá lại)

Đối với tất cả các tài sản khấu hao:

Giá trị có thể khấu hao (chi phí trừ đi giá trị còn lại) nên được phân bổ trên cơ sở có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản [IAS 16.50].

Giá trị còn lại và thời gian sử dụng hữu ích của tài sản phải được xem xét ít nhất vào cuối mỗi năm tài chính và, nếu kỳ vọng khác với ước tính trước đó, bất kỳ thay đổi nào được hạch toán tương lai là thay đổi ước tính theo IAS 8. [IAS 16.51]

Phương pháp khấu hao được sử dụng phải phản ánh mô hình mà đơn vị sử dụng các lợi ích kinh tế của tài sản [IAS 16.60]; một phương pháp khấu hao dựa trên doanh thu được tạo ra bởi một hoạt động bao gồm việc sử dụng một tài sản là không phù hợp. [IAS 16.62A]

Phương pháp khấu hao phải được xem xét ít nhất hàng năm và nếu mô hình tiêu thụ lợi ích đã thay đổi, thì phương pháp khấu hao phải được thay đổi trong tương lai do thay đổi ước tính theo IAS 8. [IAS 16.61] Việc giảm giá bán dự kiến ​​trong tương lai có thể là dấu hiệu cho thấy của một tỷ lệ tiêu thụ cao hơn các lợi ích kinh tế trong tương lai thể hiện trong một tài sản. [IAS 16.56]

Khấu hao nên được tính vào lãi hoặc lỗ, trừ khi nó được bao gồm trong giá trị ghi sổ của một tài sản khác [IAS 16.48].

Khấu hao bắt đầu khi tài sản có sẵn để sử dụng và tiếp tục cho đến khi tài sản không được ghi nhận, ngay cả khi tài sản đó không hoạt động. [IAS 16.55]

Khả năng thu hồi giá trị ghi sổ

IAS16 Tài sản, nhà máy và thiết bịyêu cầu kiểm tra sự hư hỏng và, nếu cần, công nhận tài sản, nhà máy và thiết bị. Một tài sản, nhà máy hoặc thiết bị không được mang theo nhiều hơn số tiền có thể thu hồi được. Giá trị có thể thu hồi là giá trị cao hơn giữa giá trị hợp lý của tài sản trừ đi chi phí bán và giá trị sử dụng của nó.

Bất kỳ yêu cầu bồi thường nào từ bên thứ ba do suy giảm giá trị đều được tính vào lãi hoặc lỗ khi yêu cầu đó trở thành khoản phải thu. [IAS 16.65]

Chấm dứt ghi nhận (nghỉ hưu và thanh lý)

Một tài sản nên được loại bỏ khỏi báo cáo tình hình tài chính khi thanh lý hoặc khi nó không được sử dụng và không thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc thanh lý tài sản đó. Lãi hoặc lỗ khi thanh lý là chênh lệch giữa số tiền thu được và giá trị ghi sổ và phải được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ. [IAS 16.67-71]

Nếu một đơn vị thuê một số tài sản và sau đó ngừng cho thuê, thì tài sản đó phải được chuyển thành hàng tồn kho với giá trị ghi sổ khi chúng được giữ để bán trong quá trình kinh doanh thông thường. [IAS 16.68A]

Tiết lộ

Thông tin về từng loại tài sản, nhà máy và thiết bị

Đối với mỗi loại tài sản, nhà máy và thiết bị, hãy công bố: [IAS 16.73]

• cơ sở để đo lường giá trị ghi sổ
• (các) phương pháp khấu hao được sử dụng
• cuộc sống hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao
• giá trị ghi sổ gộp và khấu hao lũy kế và tổn thất do suy giảm giá trị
• đối chiếu giữa giá trị ghi sổ đầu kỳ và cuối kỳ, thể hiện:
  • bổ sung
  • thanh lý
  • mua lại thông qua hợp nhất kinh doanh
  • đánh giá lại tăng hoặc giảm
  • tổn thất giảm giá trị
  • hoàn nhập các khoản lỗ giảm giá trị
  • khấu hao
  • chênh lệch tỷ giá hối đoái ròng về dịch thuật
  • chuyển động khác

tiết lộ bổ sung

Các tiết lộ sau đây cũng được yêu cầu: [IAS 16.74]

• hạn chế về quyền sở hữu và các mặt hàng được cầm cố để bảo đảm cho các khoản nợ
• chi phí để xây dựng tài sản, nhà xưởng và thiết bị trong kỳ
• cam kết hợp đồng để có được tài sản, nhà máy và thiết bị
• khoản bồi thường từ các bên thứ ba đối với các hạng mục tài sản, nhà máy và thiết bị bị hư hỏng, mất mát hoặc từ bỏ được bao gồm trong lãi hoặc lỗ.

IAS 16 cũng khuyến khích, nhưng không yêu cầu, một số tiết lộ bổ sung. [IAS 16.79]

Đánh giá lại tài sản, nhà xưởng và thiết bị

Nếu bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được trình bày theo giá trị đánh giá lại, thì cần phải trình bày thêm một số nội dung sau: [IAS 16.77]

• ngày đánh giá lại có hiệu lực
• liệu một người định giá độc lập có tham gia hay không
• đối với mỗi loại tài sản được định giá lại, giá trị ghi sổ sẽ được ghi nhận nếu tài sản được ghi nhận theo mô hình giá gốc
• thặng dư đánh giá lại, bao gồm cả những thay đổi trong kỳ và bất kỳ hạn chế nào đối với việc phân phối số dư cho các cổ đông.

Các đơn vị có tài sản, nhà xưởng và thiết bị được nêu theo giá trị đánh giá lại cũng phải công bố thông tin theoIFRS13 Đo lường giá trị hợp lý.